企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示（六）

　　十幾年來，我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，目前大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)亟需加強(qiáng)。(2)控制自我評(píng)估。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估(CSA， control self appraisal)”，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員．站出來。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

　　以上五個(gè)方面是COSO報(bào)告給我們的啟示。

    不過，應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。